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深度解讀“營(yíng)改增”新政

山東百丞稅務(wù)師事務(wù)所

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。這是一個(gè)文件的落地點(diǎn)，也是一項(xiàng)工作的起點(diǎn)，拉開了四大行業(yè)“營(yíng)改增”的帷幕。這樣一次時(shí)間緊、任務(wù)重，涉及范圍廣的稅制改革，百丞稅務(wù)師事務(wù)所惜時(shí)如金，在看到文件的第一時(shí)間就該營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則全文進(jìn)行了深度解讀。?

百丞稅務(wù)營(yíng)改增政策深度解讀之綜合篇

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）不僅僅是對(duì)即將營(yíng)改增的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)做出的規(guī)定，也是對(duì)以前的營(yíng)改增行業(yè)政策進(jìn)行了重新梳理。可以說(shuō)該實(shí)施辦法出臺(tái)后，以前出臺(tái)的政策可以不用再看了。

第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人

1、納稅人基本規(guī)定。以前從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的單位及個(gè)人現(xiàn)在統(tǒng)統(tǒng)改為繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅已實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋，營(yíng)業(yè)稅正式成為一個(gè)歷史名詞。這些勞務(wù)具體包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

單位，不僅包括企業(yè)，而且包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

這一條規(guī)定的納稅人類型與增值稅暫行條例的規(guī)定相同。只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不管是什么性質(zhì)的單位或個(gè)人均應(yīng)作為納稅人。

特別說(shuō)明：在本實(shí)施辦法中，不再稱“提供建筑勞務(wù)”，而稱為“銷售建筑服務(wù)”。

2、納稅人特殊規(guī)定。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)工作中，除了單位自營(yíng)外，還存在承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)等方式。究竟以承包人、承租人、掛靠人為納稅人，還是以發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人，這取決于以誰(shuí)的名義去經(jīng)營(yíng)和誰(shuí)承擔(dān)法律責(zé)任。

3、納稅人分類。納稅人分類主要根據(jù)年銷售額的大小，次要標(biāo)準(zhǔn)是區(qū)別納稅人的具體情況。一般情況下，年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）則為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)則為小規(guī)模納稅人。

特別規(guī)定：（1）如果納稅人為個(gè)人，則即使年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也不能認(rèn)定為一般納稅人；（2）個(gè)體戶或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位（如事業(yè)單位、行政單位等）如果年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇成為小規(guī)模納稅人；（3）年銷售額未超標(biāo)準(zhǔn)，但是如果會(huì)計(jì)核算健全，可以成為一般納稅人。

特別說(shuō)明：因一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法不一樣，稅負(fù)自然也有區(qū)別，上述企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇自己的納稅人類型。

4、納稅人身份轉(zhuǎn)換。登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

5、扣繳義務(wù)人規(guī)定。外國(guó)單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，中國(guó)具有征稅權(quán)。此時(shí)，若外國(guó)單位或個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，則境內(nèi)購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

6、合并納稅人。經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，兩個(gè)以上納稅人可以合并納稅。

7、增值稅核算。納稅人進(jìn)行增值稅核算核算時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。

第二章：征稅范圍

1、營(yíng)改增的行業(yè)范圍。營(yíng)改增行業(yè)包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，其具體范圍按照本實(shí)施辦法所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納增值稅。有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納增值稅；有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

3、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅。

4、境內(nèi)應(yīng)稅行為繳納增值稅。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)是指：服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；所銷售或租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；所所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

5、非境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)不繳增值稅。

?6、視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。視同銷售包括：

特別說(shuō)明：用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的行業(yè)不屬于視同銷售，不繳納增值稅。

第三章：稅率和征收率

1、增值稅稅率。增值稅稅率分五檔，包括：17%、13%、11%、6%、0%。其中，營(yíng)改增的項(xiàng)目未涉及13%這一檔稅率。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為零。（本實(shí)施辦法尚未明確）

2、增值稅征收率。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。也就是說(shuō)，增值稅征收率一般情況是3%，是存在不是3%的特殊情況的。

例如：本實(shí)施辦法規(guī)定個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)按照5%的征收率繳納增值稅；小規(guī)模房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的地產(chǎn)項(xiàng)目征收率也是5%；個(gè)人出租住房征收率為5%，但減按1.5%執(zhí)行等。

第四章：應(yīng)納稅額的計(jì)算

本章是本實(shí)施辦法的核心內(nèi)容，是最要的部分。

第一節(jié)? 一般性規(guī)定

1、增值稅的計(jì)稅方法分類。增值稅計(jì)稅辦法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其中：一般情況下，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。特殊情況下，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

2、扣繳增值稅計(jì)算公式。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率。

第二節(jié)：一般計(jì)稅方法

?3、一般計(jì)稅方法的計(jì)算公式。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

4、銷項(xiàng)稅額的概念。銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

5、含稅銷售額與不含稅銷售額的換算。一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

6、進(jìn)項(xiàng)稅額的概念。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

7、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證類型。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。其中：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

特別說(shuō)明：因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣依據(jù)取得合格的增值稅扣稅憑證，所以建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，都可能會(huì)因?yàn)榘l(fā)票獲取困難，而使得一些本來(lái)應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏依據(jù)，從而實(shí)際稅負(fù)較營(yíng)改增前會(huì)有所上升。

8、進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的情況。營(yíng)改增后，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，肯定會(huì)大幅度降低企業(yè)稅負(fù)，會(huì)得到企業(yè)的大力支持。

但是，仍保留如下情況不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

特別說(shuō)明：納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

（2）非正常損失。

特別說(shuō)明：非正常損失，包括了因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。

（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

特別說(shuō)明：根據(jù)附件2的注示，貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。因貸款服務(wù)不能抵扣，所以銀行借款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從抵扣的鏈條看，企業(yè)支付貸款利息當(dāng)然是應(yīng)該抵扣的，但是從條文分析看，貸款服務(wù)所含進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，這可能是與銀行等金融機(jī)構(gòu)的利息單據(jù)還暫不能適用增值稅專用發(fā)票的原因，此處規(guī)定對(duì)廣大企業(yè)是不利的。

9、兼營(yíng)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額劃分。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

第四節(jié)? 銷售額的確定

15、銷售額的概念。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（1）代為收取并符合本辦法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

特別說(shuō)明：例如建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金就是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入建筑服務(wù)銷售額一并繳納增值稅。

16、銷售額的外幣折算。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1 2個(gè)月內(nèi)不得變更。

17、兼營(yíng)的處理。納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

特別說(shuō)明：本實(shí)施辦法取消了之前營(yíng)改增政策所提出的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的概念。

21、銷售額的核定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

特別說(shuō)明：①不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。②成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第五章：稅收減免

1、稅收減免選擇權(quán)。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本實(shí)施辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用零稅率或者免稅。

2、稅收起征點(diǎn)。個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第六章? 征收管理

1、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)。營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

在這一點(diǎn)上，體現(xiàn)了可操作性，雖然營(yíng)改增了，但是與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的銷售和出租，還要由地稅局代勞。

2、退稅管理。納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

3、增值稅專用發(fā)票的開具。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

4、增值稅專用發(fā)票的代開。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

例如：對(duì)建筑公司而言，沙石料很難獲得發(fā)票，建筑公司可要求銷售方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

5、征收管理。納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

小結(jié)

通過(guò)本實(shí)施辦法的學(xué)習(xí)，我們可以看出：全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，兩大亮點(diǎn)是實(shí)行“雙擴(kuò)”。

1、擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。

2、將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革，將企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無(wú)論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

?百丞稅務(wù)營(yíng)改增政策深度解讀之金融篇

一、適用稅率

百丞思考：金融服務(wù)適用稅率已確定為6%，但由于銷項(xiàng)計(jì)稅范圍擴(kuò)大、進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)非常少，想要達(dá)到稅負(fù)不升返降的效果難度較大。

二、銷項(xiàng)稅額

（一）征稅范圍

百丞思考：此處僅從銷項(xiàng)角度出發(fā)，列舉與金融企業(yè)相關(guān)性較大的事項(xiàng)如下：

1、金融服務(wù)

是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（1）貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

百丞思考：最后一條需要引起金融企業(yè)的絕對(duì)關(guān)注。營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，購(gòu)進(jìn)金融商品的行為被認(rèn)定為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但營(yíng)改增之后，新增的條款“以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”則預(yù)示著金融企業(yè)之前很多可以掛靠“購(gòu)進(jìn)行為”而不繳納流轉(zhuǎn)稅的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去了，之前山東省單獨(dú)下發(fā)的“債券持有至到期取得的利息收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定也隨之意義全無(wú)。但是該條款也存在一定的瑕疵，該條款中“固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)”的描述，使企業(yè)對(duì)于“以貨幣資金投資收取的非固定利潤(rùn)或者非保底利潤(rùn)”存在無(wú)限遐想，尚需國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。

（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

百丞思考：該條款中，資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理被單獨(dú)列支出來(lái)，營(yíng)業(yè)稅管理時(shí)期的重災(zāi)區(qū)在營(yíng)改增之后估計(jì)會(huì)備受稅務(wù)機(jī)關(guān)的青睞。

（3）保險(xiǎn)服務(wù)

保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。

人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

百丞思考：金融商品的范疇、以及如何區(qū)分界定轉(zhuǎn)讓和購(gòu)進(jìn)行為一直是營(yíng)業(yè)稅征管的一大難點(diǎn)，營(yíng)改增之后，由于以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)的行為也納入增值稅的征收范圍，所以該問(wèn)題也基本得到解決，但是對(duì)于既未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為也未取得固定收益的金融商品如何繳稅仍需要進(jìn)一步明確。

2、銷售無(wú)形資產(chǎn)

銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。

技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

3、銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

（二）不征收增值稅項(xiàng)目

1、存款利息。

2、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

三、進(jìn)項(xiàng)稅額

1、下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

2、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

百丞思考：1、2兩條可結(jié)合來(lái)看。

首先，從銷項(xiàng)的角度考慮，增值稅發(fā)票開具問(wèn)題一直備受金融企業(yè)關(guān)注，此處規(guī)定購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，是否代表金融企業(yè)也無(wú)需開具增值稅專用發(fā)票給貸款企業(yè)？該問(wèn)題尚待明確。

其次，從進(jìn)項(xiàng)的角度考慮，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這對(duì)于費(fèi)用為主要支出項(xiàng)的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，又少了很多可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)。

3、不動(dòng)產(chǎn)

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

百丞思考：2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，分兩年六四分進(jìn)行抵扣。

四、銷售額

（一）金融服務(wù)

百丞思考：此處需注意四點(diǎn)內(nèi)容，首先，金融商品轉(zhuǎn)讓正負(fù)差仍不允許跨年折抵；其次，金融商品的買入價(jià)得到明確；再者，金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；最后，差額征收增值稅仍需以合法有效票據(jù)為前提。

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)

（三）合法有效票據(jù)

試點(diǎn)納稅人按照上述4－10款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

百丞思考：之前山東省地稅局以2011年11號(hào)公告對(duì)于合法有效票據(jù)增加有法院判決書、裁決書兩項(xiàng)內(nèi)容，該政策中未提及，如后期山東省國(guó)稅局不增加法院判決書、裁決書兩項(xiàng)內(nèi)容，銀行的抵債資產(chǎn)在處置時(shí)將受到較大影響。

五、免稅收入

（一）以下利息收入

1、2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。

小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。

所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

2、國(guó)家助學(xué)貸款。

3、國(guó)債、地方政府債。

4、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

5、住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

6、外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

百丞思考：對(duì)于金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息的免稅政策順延營(yíng)業(yè)稅的政策，連截止期限也與之前營(yíng)業(yè)稅的政策一致。

（二）保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入

一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。

人壽保險(xiǎn)，是指以人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的的人身保險(xiǎn)。

養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險(xiǎn)人生存為給付保險(xiǎn)金條件，并按約定的時(shí)間間隔分期給付生存保險(xiǎn)金的人身保險(xiǎn)。養(yǎng)老年金保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：

1、保險(xiǎn)合同約定給付被保險(xiǎn)人生存保險(xiǎn)金的年齡不得小于國(guó)家規(guī)定的退休年齡。

2、相鄰兩次給付的時(shí)間間隔不得超過(guò)一年。

健康保險(xiǎn)，是指以因健康原因?qū)е聯(lián)p失為給付保險(xiǎn)金條件的人身保險(xiǎn)。

上述免稅政策實(shí)行備案管理，具體備案管理辦法按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅審批事項(xiàng)取消后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第65號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

（三）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入

1、合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2、香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3、對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4、證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

（四）金融同業(yè)往來(lái)利息收入

1、金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

2、銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

3、金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

4、金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。

金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險(xiǎn)公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

百丞思考：此處需關(guān)注三方面的問(wèn)題。

首先，免稅的金融同業(yè)往來(lái)收入仍然僅限于利息收入。

其次，“同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)”具體包含哪些范疇仍不明確，之前備受爭(zhēng)議的銀行同業(yè)往來(lái)收入（例如買斷式債券回購(gòu)）是否已經(jīng)可能名正言順的免稅仍需進(jìn)一步明確。

第三，依照上述政策規(guī)定，受當(dāng)?shù)亟鹑谵k或金融組織監(jiān)管的小貸公司仍未納入金融機(jī)構(gòu)范疇，是初期政策遺漏、還是不考慮給小貸公司名分尚待明確。

（五）境外服務(wù)

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

1、為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。

為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

2、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。

六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

百丞思考：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與之前營(yíng)業(yè)稅相比較，變化不大，新增部分為“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”以及“納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天”，因此，如果涉及開票及金融商品轉(zhuǎn)讓行為，則需要特別注意。

七、納稅地點(diǎn)

固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

百丞思考：營(yíng)改增之前，金融企業(yè)黃金銷售業(yè)務(wù)存在各地市預(yù)繳、各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行匯總繳納的征管辦法，進(jìn)項(xiàng)稅額全部在各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行同一管理并抵扣。營(yíng)改增之后，暫未對(duì)金融企業(yè)作出特殊規(guī)定，就上述通用條款來(lái)看，需要各地市行分別抵扣進(jìn)項(xiàng)并全額繳納增值稅，權(quán)利下放對(duì)于金融企業(yè)的稅控管理也是很大的挑戰(zhàn)。

八、征收管理

營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

百丞思考：營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，金融企業(yè)應(yīng)將對(duì)應(yīng)增值稅稅款繳納至國(guó)家稅務(wù)局。但是，金融企業(yè)銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅暫時(shí)仍然繳納至地方稅務(wù)局，應(yīng)當(dāng)是由于銷售不動(dòng)產(chǎn)的其他稅款均在地稅機(jī)關(guān)征收，對(duì)應(yīng)增值稅也暫由地稅機(jī)關(guān)代收，可以減輕國(guó)家稅務(wù)局營(yíng)改增初期的征管壓力。

九、特別關(guān)注

（一）應(yīng)收未收利息

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司。

上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行。如果試點(diǎn)納稅人在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

百丞思考：最受關(guān)注的應(yīng)收未收利息也終于塵埃落定，回歸原本，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。但“上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項(xiàng)目和第五條政策外，其他均在營(yíng)改增試點(diǎn)期間執(zhí)行?！钡臈l款也不免讓人為營(yíng)改增之前的應(yīng)收未收利息營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生擔(dān)憂。

（二）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)

一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

百丞思考：計(jì)算方法相比較于營(yíng)改增之前未發(fā)生變化。

（三）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)

1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

2、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

3、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

百丞稅務(wù)營(yíng)改增政策深度解讀之房地產(chǎn)篇

前些時(shí)間，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最為關(guān)心的莫過(guò)于銷售自建不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)所適用的稅率、如何計(jì)算銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅、在何處納稅、是否有過(guò)渡政策等問(wèn)題。特別是對(duì)于一般納稅人的大中型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，更是關(guān)系到稅負(fù)是否增長(zhǎng)。

一、適用稅率（征收率）

《實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)，適用稅率為11%；對(duì)于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。

對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是銷售不動(dòng)產(chǎn)還是出租不動(dòng)產(chǎn)，原適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，現(xiàn)一般納稅人銷項(xiàng)稅稅率為11%，稅負(fù)是否增加則要看進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況；而小規(guī)模納稅人因適用3%征收率，稅負(fù)則有下降。除個(gè)人外，開發(fā)商的不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額，必然是符合一般納稅人資格的。

二、一般納稅人銷項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅以不含稅銷售額為基礎(chǔ)計(jì)算，本次“營(yíng)改增”政策，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響最大的規(guī)定之一，即為附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中，房地產(chǎn)企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地成本一般占總成本的比例較高，土地成本是否能抵扣、如何抵扣是企業(yè)近期一直重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。本次政策規(guī)定直接按照受讓土地時(shí)的土地價(jià)款作為銷售額的抵減項(xiàng)，有效的規(guī)避了抵扣憑證的問(wèn)題，與直接按11%稅率抵扣效果基本相同。

但土地成本具體的扣除方式卻未明確，還需等待后續(xù)政策進(jìn)一步明確，預(yù)計(jì)可能采取一次性扣除。

另外，政策中還明確轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。類似業(yè)務(wù)常見(jiàn)為人防車位的銷售，由于產(chǎn)權(quán)不明晰及無(wú)法辦理過(guò)戶手續(xù)，企業(yè)一般與業(yè)主簽訂使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但仍應(yīng)作為銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算銷項(xiàng)稅。

三、一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅

在銷項(xiàng)稅一定的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)高低主要看進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的多少，政策中新明確購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)項(xiàng)稅額不得抵扣，其中貸款服務(wù)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣可能會(huì)大幅增加房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅負(fù)的預(yù)期。

政策中對(duì)占房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本比例較大的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)并未單獨(dú)規(guī)定，由于無(wú)法獲取合規(guī)的扣除憑證，也無(wú)法進(jìn)行抵扣。

作為房地產(chǎn)開發(fā)上游行業(yè)的建筑業(yè)，政策對(duì)其具體的規(guī)定也給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)一定的影響。作為一般納稅人的建筑企業(yè)，提供的清包工服務(wù)、甲供工程服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。由于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法在開具專用發(fā)票時(shí)僅能抵扣3%進(jìn)項(xiàng)稅，而建筑業(yè)一般計(jì)稅方法可抵扣11%，因此簡(jiǎn)易計(jì)稅方法會(huì)大幅減少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。但無(wú)論如何，施工企業(yè)選擇的計(jì)稅方法，最終會(huì)反映在與房地產(chǎn)企業(yè)約定的結(jié)算價(jià)款上，房地產(chǎn)企業(yè)在定價(jià)及與施工企業(yè)簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確施工企業(yè)開具發(fā)票的類型。

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)常見(jiàn)的預(yù)售方式，本次政策延續(xù)之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，收到預(yù)收款當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

銷售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

五、過(guò)渡期政策

本次政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項(xiàng)目分為新項(xiàng)目與老項(xiàng)目，老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的項(xiàng)目，由于相關(guān)建設(shè)支出已在“營(yíng)改增”前發(fā)生，無(wú)法有效抵扣，因此規(guī)定老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為5%。如企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法，則應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)于老項(xiàng)目的簡(jiǎn)易征收，由于增值稅屬于價(jià)外稅，在計(jì)算稅款時(shí)先進(jìn)行價(jià)稅分離，即以實(shí)際收款額為基礎(chǔ)，除以（1+5%）作為銷售額，實(shí)際稅負(fù)及收入比營(yíng)業(yè)稅下略有降低。

新政策僅以《建筑工程施工許可證》為劃分標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中可能存在一個(gè)項(xiàng)目分次辦理多個(gè)《建筑工程施工許可證》的情況，可能會(huì)既涉及老項(xiàng)目也涉及新項(xiàng)目。對(duì)于此類情況，企業(yè)可按照《實(shí)施辦法》第二十九條的規(guī)定計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

六、會(huì)計(jì)核算

1、應(yīng)交稅費(fèi)

《實(shí)施辦法》第八條規(guī)定：納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“營(yíng)改增”前僅在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目核算繳納與結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)稅即可，但“營(yíng)改增”后，需要按照增值稅核算規(guī)定，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”等專欄進(jìn)行核算。

2、兼營(yíng)

《實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)買房送家電等促銷方式極為常見(jiàn)，原營(yíng)業(yè)稅下對(duì)于贈(zèng)送的家電等一般由企業(yè)自主申報(bào)流轉(zhuǎn)稅，但“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意該行為的賬務(wù)、稅務(wù)處理。

首先，政策中對(duì)混合銷售的定義為涉及“服務(wù)”與“貨物”，銷售“不動(dòng)產(chǎn)”不能作為混合銷售處理；

其次，銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為11%，銷售貨物稅率一般為17%，稅率不同，應(yīng)當(dāng)按兼營(yíng)的規(guī)定分別核算，否則有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求全部按照17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。

另外，如房地產(chǎn)企業(yè)同時(shí)開發(fā)新老項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)對(duì)新老項(xiàng)目分別核算，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)老項(xiàng)目從高適用稅率而非征收率。

七、征收管理

《實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

從本次出臺(tái)的政策來(lái)看，單純對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收方面有利的內(nèi)容并不多，很多成本的進(jìn)項(xiàng)扣除比預(yù)期要低，如各類規(guī)費(fèi)及貸款利息（含變相的顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)）不得抵扣等。但從個(gè)人舊房稅收優(yōu)惠、企業(yè)外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)等其他政策來(lái)看，會(huì)進(jìn)一步推高優(yōu)質(zhì)樓盤的價(jià)格，很可能從收入方面解決了房地產(chǎn)企業(yè)的高稅負(fù)問(wèn)題。

百丞稅務(wù)營(yíng)改增政策深度解讀之建筑安裝篇

建筑業(yè)“營(yíng)改增”較為關(guān)注的有：是否在服務(wù)提供地預(yù)繳，預(yù)繳的比例是多少；對(duì)于工程老項(xiàng)目如何判定，對(duì)于老項(xiàng)目的過(guò)渡政策有哪些；對(duì)于違法分包，是否會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；甲供材的處理方式是否發(fā)生改變等。文件對(duì)于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項(xiàng)未做明確規(guī)定，需要結(jié)合以往政策或者以后陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)判定。

1、建筑業(yè)適用稅率與征收率

《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對(duì)于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率為。

一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

2、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

建筑企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。

而其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

在納稅地點(diǎn)上，同營(yíng)業(yè)稅類似，之前是全部在服務(wù)發(fā)生地繳納；而現(xiàn)在在發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納。但其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，需要在服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，存在差異。

3、建筑業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

第四十四條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

文件對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，與建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅的取得，可能存在時(shí)間差，這樣就會(huì)產(chǎn)生先繳納增值稅稅款的情況，所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

4、清包工方式的計(jì)稅

（七）建筑服務(wù)：

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

對(duì)于清包工方式的計(jì)稅，文件明確可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。

但是工程報(bào)價(jià)也存在差異，報(bào)價(jià)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，對(duì)于和甲方的談價(jià)肯定存在差異，所以還要具體問(wèn)題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。

5、提供甲供工程的服務(wù)

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

對(duì)于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。

對(duì)于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭(zhēng)議較大的事情，文件未對(duì)于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報(bào)價(jià)合同等事項(xiàng)，具體分析才可以判定。

同時(shí)，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。

6、一般納稅人提供建筑服務(wù)（工程老項(xiàng)目）

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

文件規(guī)定，對(duì)于老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，并且對(duì)于老合同的判定，有明確規(guī)定。但該判定，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而建筑工程老項(xiàng)目，對(duì)于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。

文中對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，是采用“可以”字眼。也就是說(shuō)也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未做說(shuō)明，稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧，所以對(duì)于老項(xiàng)目很可能要求全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。

7、一般納稅人跨縣（市）提供建筑勞務(wù)

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

文件規(guī)定，對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎?cái)政。

預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會(huì)陸續(xù)出臺(tái)政策，保證預(yù)繳稅款的及時(shí)足額繳納。

但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。

8、小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑勞務(wù)

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，按照總分包的差額，2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

9、向境外提供建筑服務(wù)

附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

（一）下列服務(wù)：

1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

文件規(guī)定，工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅，而不適用零稅率。

百丞稅務(wù)營(yíng)改增政策深度解讀之生活服務(wù)篇

1、旅游行業(yè)

一般性規(guī)定：

按照“生活服務(wù)業(yè)-旅游娛樂(lè)服務(wù)-旅游服務(wù)”適用6%的稅率，較原營(yíng)業(yè)稅稅率略有提高。

特殊性規(guī)定：

考慮到旅游業(yè)餐飲、門票等成本支出項(xiàng)目不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或者無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的現(xiàn)狀，政策同時(shí)規(guī)定，旅游企業(yè)可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

但是，采用差額確認(rèn)銷售額的方式，境內(nèi)支出扣除應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，境外支出扣除應(yīng)當(dāng)取得對(duì)應(yīng)單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)。若不能提供有效憑證，則不能作為銷售額的扣除項(xiàng)目。作為扣除項(xiàng)目對(duì)應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。同時(shí)，選擇差額計(jì)算銷售額的方式，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2、酒店行業(yè)

酒店行業(yè)主要收入構(gòu)成：住宿收入、餐飲收入、電話收入、網(wǎng)絡(luò)收入、付費(fèi)電視收入、洗衣收入、售貨收入、經(jīng)營(yíng)權(quán)收入，無(wú)可適用的過(guò)渡性政策。

住宿收入按照“生活服務(wù)業(yè)-餐飲住宿服務(wù)-住宿服務(wù)”適用6%稅率，較原營(yíng)業(yè)稅稅率略有提高。

餐飲收入按照“生活服務(wù)業(yè)-餐飲住宿服務(wù)-餐飲服務(wù)”適用6%稅率，較原營(yíng)業(yè)稅稅率略有提高。

電話收入按照“電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)”適用11%稅率。

網(wǎng)絡(luò)收入按照“電信服務(wù)-增值電信服務(wù)”適用6%稅率。

付費(fèi)電視收入按照“現(xiàn)代服務(wù)-廣播影視服務(wù)-廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”適用6%稅率。

洗衣收入按照“生活服務(wù)-居民日常服務(wù)”適用 6%稅率。

售貨收入按照“銷售有形動(dòng)產(chǎn)”適用17%稅率。

經(jīng)營(yíng)權(quán)收入按照“無(wú)形資產(chǎn)-其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”適用6%稅率。

由于酒店行業(yè)收入涉及稅率較多，建議對(duì)各種收入分開核算避免無(wú)法準(zhǔn)確核算各項(xiàng)收入從高計(jì)征增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，政策規(guī)定餐飲、洗衣支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是未明確是否必須開具增值稅普通發(fā)票，后續(xù)需要繼續(xù)關(guān)注發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定。

酒店行業(yè)主要成本支出項(xiàng)目的房租或者不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置支出由于涉及到過(guò)渡性政策，需要重點(diǎn)關(guān)注不動(dòng)產(chǎn)租賃及不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置增值稅相關(guān)政策規(guī)定。