財政部 稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法》的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2026年第15號
根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》和《中華人民共和國增值稅法實施條例》等有關(guān)規(guī)定，財政部、稅務(wù)總局制定了《長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法》，現(xiàn)予發(fā)布，自2026年1月1日起施行。
特此公告。
附件：長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法
財政部 稅務(wù)總局
2026年1月30日
附件
長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法
根據(jù)《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）和《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱增值稅法實施條例）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第一章 長期資產(chǎn)范圍
第一條 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取得增值稅法實施條例第二十五條所規(guī)定的長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進項稅額應(yīng)當按照本辦法有關(guān)規(guī)定處理。
第二條 取得的長期資產(chǎn)，是指以直接購買，自行生產(chǎn)、研發(fā)或者建造，接受投資、捐贈或者抵債等各種方式取得的長期資產(chǎn)；不包括租入的長期資產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)按照存貨核算的房地產(chǎn)項目。
第三條 長期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，包括構(gòu)成其實體的配套設(shè)備、工具、器具等；無形資產(chǎn)，包括構(gòu)成其核心價值和權(quán)利基礎(chǔ)的相關(guān)法律權(quán)利和知識成果；不動產(chǎn)，包括構(gòu)成其實體的建筑裝飾材料、給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。
第二章 長期資產(chǎn)進項稅額抵扣方法
第四條 長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額，是指長期資產(chǎn)原值所對應(yīng)的增值稅扣稅憑證列明、計算或者包含的進項稅額。
第五條 納稅人取得長期資產(chǎn)，專用于一般計稅方法計稅項目的，對應(yīng)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。
第六條 納稅人取得長期資產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或者個人消費（以下統(tǒng)稱五類不允許抵扣項目）的，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第七條 納稅人取得長期資產(chǎn)并已抵扣進項稅額后，發(fā)生增值稅法實施條例第十九條規(guī)定的非正常損失，或者用途改變，專用于五類不允許抵扣項目的，按照下列公式在發(fā)生非正常損失或者用途改變的當月計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：
不得抵扣的進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率
凈值率=當月期初長期資產(chǎn)凈值/長期資產(chǎn)原值×100%
第八條 納稅人取得長期資產(chǎn)，專用于五類不允許抵扣項目后發(fā)生用途改變，專用于一般計稅方法計稅項目，或者既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的（以下統(tǒng)稱混合用途），按照下列公式在用途改變的當月計算可抵扣進項稅額：
可抵扣進項稅額=長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×凈值率
第九條 納稅人取得以下長期資產(chǎn)，用于混合用途的，購進時先全額抵扣進項稅額，此后在用于混合用途期間，根據(jù)調(diào)整年限計算五類不允許抵扣項目對應(yīng)的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，逐年調(diào)整。
（一）2026年1月1日后（含當日，下同），按照會計制度應(yīng)當開始作為相關(guān)資產(chǎn)核算，且原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)。
（二）2025年12月31日前（含當日）已在會計制度上按照相關(guān)資產(chǎn)核算且在2026年1月1日后完成資本化改造，完成后原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)。
第十條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定以外的長期資產(chǎn)，用于混合用途的，對應(yīng)的進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。
第十一條 長期資產(chǎn)原值，是指取得長期資產(chǎn)時的入賬價值。長期資產(chǎn)形成后發(fā)生資本化改造支出的，應(yīng)當按照會計制度調(diào)整其原值。
資本化改造，是指符合會計制度資本化條件的修理、升級、改造、改建、擴建、修繕、裝飾等情形。
第十二條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定以外的長期資產(chǎn)，發(fā)生本辦法第七條、第八條規(guī)定情形的，以會計制度計提折舊或者攤銷后的余額作為長期資產(chǎn)凈值。
第十三條 納稅人取得本辦法第九條規(guī)定的長期資產(chǎn)，其凈值是指按照本辦法第十七條規(guī)定的調(diào)整年限，采用平均法計算的資產(chǎn)余額。計算公式如下：
長期資產(chǎn)凈值=長期資產(chǎn)原值×[1?已取得長期資產(chǎn)月份數(shù)/（調(diào)整年限×12）]
已取得長期資產(chǎn)月份數(shù)，自本辦法第十七條規(guī)定的調(diào)整年限起始之月起計算。
第十四條 適用本辦法第九條規(guī)定情形的納稅人，應(yīng)當按照以下方法及順序?qū)旌嫌猛酒陂g長期資產(chǎn)進項稅額進行逐年調(diào)整（以下統(tǒng)稱分期調(diào)整方法）：
（一）確定當年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)。
當年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)
=需要調(diào)整的長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額×[當年混合用途的月份數(shù)/（調(diào)整年限×12）]
（二）計算當年混合用途期間用于集體福利或者個人消費（以下統(tǒng)稱兩類不允許抵扣項目）對應(yīng)的進項稅額。
當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額=當年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)×（當年混合用途期間按照會計制度計入兩類不允許抵扣項目的長期資產(chǎn)折舊或者攤銷額/當年混合用途期間按照會計制度計提的長期資產(chǎn)折舊或者攤銷額）
（三）計算當年混合用途期間用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、不得抵扣非應(yīng)稅交易（以下統(tǒng)稱三類不允許抵扣項目）對應(yīng)的進項稅額。
當年混合用途期間三類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額=（當年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)－當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額）×[（當年混合用途期間簡易計稅方法計稅項目銷售額+當年混合用途期間免征增值稅項目銷售額+當年混合用途期間不得抵扣非應(yīng)稅交易收入）/（當年混合用途期間全部銷售額+當年混合用途期間全部非應(yīng)稅交易收入）]
（四）計算當年混合用途期間五類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額，并在次年1月納稅申報期內(nèi)從進項稅額中扣減。
當年混合用途期間五類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額=當年混合用途期間兩類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額＋當年混合用途期間三類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額
第十五條 除本條第二款規(guī)定外，本辦法第十四條第一項所稱需要調(diào)整的長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額，是指本辦法第四條規(guī)定的長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額。
本辦法第九條第二項規(guī)定的長期資產(chǎn)，需要調(diào)整的進項稅額為該項資本化改造支出對應(yīng)的進項稅額。資本化改造支出以外部分對應(yīng)的進項稅額，按照本辦法第十條、第十二條的規(guī)定單獨調(diào)整。
第十六條 按照本辦法第十四條規(guī)定對長期資產(chǎn)進項稅額進行調(diào)整時，如果長期資產(chǎn)實際使用年限短于調(diào)整年限，應(yīng)當在停止使用當月所對應(yīng)的納稅申報期，將剩余未調(diào)整的進項稅額并入當年混合用途期間進行一次性調(diào)整。
第十七條 增值稅法實施條例第二十五條第二項的調(diào)整年限按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，為20年。
（二）飛機、火車、輪船，為10年。
（三）其他長期資產(chǎn)，為5年。
納稅人取得本辦法第九條第一項規(guī)定的長期資產(chǎn)，其調(diào)整年限從長期資產(chǎn)取得或資本化改造完成，且原值超過500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。
納稅人取得本辦法第九條第二項規(guī)定的長期資產(chǎn)，其調(diào)整年限從2026年以后資本化改造完成，且原值超過 500萬元后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。
第十八條 長期資產(chǎn)在調(diào)整年限內(nèi)發(fā)生資本化改造，并按照會計制度停止計提折舊或者攤銷的，其調(diào)整年限相應(yīng)停止計算，待恢復(fù)計提折舊或者攤銷時，繼續(xù)按照本辦法規(guī)定執(zhí)行。
第十九條 納稅人按照本辦法的規(guī)定對長期資產(chǎn)進項稅額進行調(diào)整的，在調(diào)整年限結(jié)束后，該項長期資產(chǎn)又發(fā)生資本化改造，新增入賬價值超過500萬元的，視為一項新的長期資產(chǎn)。該項資本化改造支出對應(yīng)的進項稅額按照本辦法規(guī)定執(zhí)行，調(diào)整年限從資本化改造完成后首次計提折舊或者攤銷的當月開始計算。
第三章 長期資產(chǎn)的處置
第二十條 納稅人整體處置單項長期資產(chǎn)，應(yīng)當在處置時按照本辦法第七條、第八條及相關(guān)稅收政策規(guī)定，對該項資產(chǎn)的進項稅額作相應(yīng)調(diào)整。
第二十一條 納稅人部分處置單項長期資產(chǎn)，應(yīng)當在處置時按照會計制度確認的賬面價值確定長期資產(chǎn)處置部分和剩余部分的比例，根據(jù)處置部分的比例，在處置時按照本辦法第七條、第八條及相關(guān)稅收政策規(guī)定，對處置資產(chǎn)的進項稅額作相應(yīng)調(diào)整。
納稅人在調(diào)整年限內(nèi)部分處置實行分期調(diào)整方法的單項長期資產(chǎn)，還應(yīng)當在部分處置后，以剩余待調(diào)整的進項稅額為本辦法第十四條規(guī)定的需要調(diào)整的長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額，在剩余調(diào)整年限內(nèi)，按照本辦法相關(guān)規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
第四章 日常管理
第二十二條 納稅人在長期資產(chǎn)按照會計制度計提折舊或者攤銷后取得增值稅扣稅憑證的，應(yīng)當根據(jù)本辦法規(guī)定對該項長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額進行追溯計算，并將對應(yīng)的進項稅額調(diào)整額隨同當年五類不允許抵扣項目對應(yīng)的進項稅額一并進行納稅申報。
第二十三條 納稅人應(yīng)當及時歸集長期資產(chǎn)對應(yīng)的增值稅扣稅憑證，并做好記錄、歸檔。
納稅人應(yīng)當按照本辦法規(guī)定設(shè)置長期資產(chǎn)進項稅額抵扣臺賬，記錄原值超過 500 萬元的單項長期資產(chǎn)的取得、使用、處置，以及進項稅額抵扣情況，并如實準確辦理納稅申報。
第二十四條 納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣長期資產(chǎn)進項稅額造成少繳稅款或者提前退稅、多退稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照增值稅法、增值稅法實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進行處理。