“營改增”，出租車行業(yè)納稅處理有變化
的哥、的姐采用上交份錢、掛靠出租車公司從事營運的做法相當普遍，按照出資方式區(qū)分，大致有以下3種情形：由出租車公司出資購車，聘司機駕駛，收取承包費和每月的份錢；司機個人全額出資，每月向公司交納管理費；個人與掛靠公司分別出資，每月向公司交納管理費。在這3種情形下，“營改增”前后，相關(guān)納稅人該如何進行財稅處理呢？
出租車公司出資購車
案例：某市A出租車公司，由出租車公司出資購車，聘司機駕駛，收取承包費和每月的份錢為500萬元。營運收入（含稅）1500萬元，營運成本800萬元，毛利700萬元。
“營改增”前營業(yè)稅處理。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條的規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。出租車公司出資購車，產(chǎn)權(quán)明晰，出租車所有權(quán)為公司所有，其經(jīng)營業(yè)務(wù)實際上是用公司的毛利1500－800＝700（萬元），再分出200萬元發(fā)放工資。因此，出租車公司作為納稅人，營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅：1500×3%＝45（萬元）。需要注意的是，收取承包費和每月的份錢為500萬元，已經(jīng)包括在營運收入1500萬元內(nèi)，無需再按“服務(wù)業(yè)——租賃”繳納營業(yè)稅。
1.出租車公司出資購車（單位：萬元，下同）的會計處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：相關(guān)科目。
2.收入支出會計處理：
借：現(xiàn)金 1500
貸：營業(yè)收入 1500
借：應(yīng)付薪酬——工資
200
營業(yè)成本 800
貸：現(xiàn)金 1000。
3.計提繳納營業(yè)稅會計處理：
借：營業(yè)稅金及附加 45
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 45
貸：銀行存款 45。
“營改增”后增值稅處理?！盃I改增”后，稅務(wù)處理與營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條口徑一致?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）進一步明確，出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。也就是說，收取承包費和每月的份錢為500萬元，已經(jīng)包括在營運收入1500萬元內(nèi)，應(yīng)當按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。
根據(jù)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。但是，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。假定A公司選擇簡易征收方式，A公司銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）＝1500÷（1＋3%）＝1456.31（萬元），應(yīng)繳增值稅額＝銷售額×征收率＝1456.31×3%＝43.69（萬元）。
1.收入支出會計處理：
借：現(xiàn)金 1500
貸：營業(yè)收入 1456.31[1500÷（1＋3%）]
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 43.69 （1456.31×3%）
借：應(yīng)付薪酬——工資
200
營業(yè)成本 800
貸：現(xiàn)金 1000。
2.繳納增值稅會計處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 43.69
貸：銀行存款 43.69。
司機購車掛靠出租車公司
如果該案例中，出租車司機個人全額出資購車，然后掛靠在A出租公司名下經(jīng)營，按月交納管理費。并假設(shè)其他條件不變。
首先明確，不論什么出資方式，名義產(chǎn)權(quán)都是公司的；個人全額出資，為產(chǎn)權(quán)實際所有人。
“營改增”前營業(yè)稅處理。掛靠人作為實際車主，在經(jīng)營方面對車輛有完全的經(jīng)營自主權(quán)。被掛靠人是名義車主，不得干涉掛靠人的合法經(jīng)營權(quán)，一般情況下也無權(quán)支配車輛的運行。也就是說，掛靠人作為實際車主，應(yīng)承擔相關(guān)法律責任。因此，按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條的規(guī)定，出租車司機為營業(yè)稅納稅人，營運收入1500萬元應(yīng)按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅1500×3%＝45（萬元）。
被掛靠人從法律意義上來說是車輛的所有人和管理者，其對所掛靠的車輛沒有盡到監(jiān)督、管理的義務(wù)，造成的侵害賠償，應(yīng)以共同過錯侵權(quán)論處，應(yīng)依民法通則第一百三十條的規(guī)定對掛靠車輛承擔連帶賠償責任。一般情況下，掛靠單位按年或季度收取掛靠者一定的管理費，這種費用是其為掛靠者提供各項服務(wù)收取的費用。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第七條的規(guī)定，其他服務(wù)業(yè)，指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，出租車公司收取的承包費，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅500×5%＝25（萬元）。
出租車屬于出租車司機的，公司不需要增加固定資產(chǎn)處理，出租車司機是“交通運輸業(yè)”收入營業(yè)稅的納稅人，公司是收取管理費的“其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人，出租車司機按照個體工商戶自行繳納稅金，相應(yīng)會計處理如下：
1.公司收到司機管理費（單位，萬元）：
借：現(xiàn)金 500
貸：營業(yè)收入 500。
2.計提稅金處理：
借：營業(yè)稅金及附加 25
貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅——其他服務(wù)業(yè) 25（500×5%）。
3.繳納稅金處理：
借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅
——其他服務(wù)業(yè) 25
貸：銀行存款 25。
“營改增”后增值稅處理。按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二條規(guī)定，作為實際車主的出租車司機為增值稅納稅人，按照“陸路運輸服務(wù)”征收增值稅。第三條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人，不屬于一般納稅人。出租車司機按簡易計稅方法計算繳納增值稅43.69萬元。另外，根據(jù)財稅〔2012〕86號文件的規(guī)定，出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。應(yīng)按前述繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅25萬元。
出租車屬于出租車司機的，公司不需要增加固定資產(chǎn)處理，出租車司機是“交通運輸業(yè)”收入的納稅人，“營改增”后繳納增值稅，公司是收取管理費的“其他服務(wù)業(yè)”收入的納稅人，仍繳納營業(yè)稅，出租車司機應(yīng)繳納的增值稅自行繳納，公司相應(yīng)會計處理無變化。
司機與公司共同出資購車
司機個人與掛靠公司各自部分出資，每月向公司交納管理費。首先應(yīng)當按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條和交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二條的規(guī)定，區(qū)別營業(yè)稅、增值稅納稅人為司機個人還是掛靠公司，再按照前述方法分別處理。
另外，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人為司機個人，每人每月營運收入在當?shù)匾?guī)定的免征額以下的，無論“營改增”前后，都不繳納營業(yè)稅或者增值稅。