“營改增”差額征稅注意事項
“營改增”差額征稅是原營業(yè)稅差額征稅優(yōu)惠政策的延續(xù)?！盃I改增”差額征稅應(yīng)做到合法、真實、完整，即準(zhǔn)予扣除項目必須符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定，屬于實際發(fā)生并能提供合法有效憑證，以清單形式逐筆如實申報。
“營改增”差額征稅的政策規(guī)定
進行差額征稅申報的應(yīng)稅服務(wù)，必須是國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，具體包括：1.交通運輸業(yè)：運輸分包業(yè)務(wù)、聯(lián)運業(yè)務(wù)。2.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：試點物流承擔(dān)的倉儲業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)。3.代理業(yè)：知識產(chǎn)權(quán)代理、廣告代理、貨物運輸代理、船舶代理服務(wù)、無船承運業(yè)務(wù)、包機業(yè)務(wù)和代理報關(guān)業(yè)務(wù)。4.有形動產(chǎn)融資租賃，指經(jīng)人民銀行、商務(wù)部（包括商務(wù)部成立前原外經(jīng)貿(mào)部、原國家經(jīng)貿(mào)委）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。
要注意，扣除項目應(yīng)嚴格按政策執(zhí)行，不得擅自擴大。如試點物流承擔(dān)的倉儲業(yè)務(wù)允許扣除價款的項目，是付給其他倉儲合作方的倉儲費；勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)允許扣除價款的項目，是支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費；有形動產(chǎn)融資租賃允許扣除價款的項目，是出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。還要特別注意，交通運輸業(yè)差額征稅扣除項目與進項稅額抵扣不同，運輸費用結(jié)算單據(jù)注明的裝卸費、保險費等雜費，在差額征稅時也可以扣除。
“營改增”差額征稅的憑證要求
允許填入應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)是取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。具體包括：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。差額征稅與進項稅額抵扣不同，對取得發(fā)票的種類上無具體要求，只要符合法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的發(fā)票都可以。2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
應(yīng)注意的是，對納稅人試點以前的業(yè)務(wù)取得的憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)向地稅機關(guān)申報營業(yè)稅差額征稅，而不能申報增值稅差額征稅。納稅人支付可差額征稅的扣除價款，取得公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，可作為進項抵扣憑證，在認證后申報抵扣，也可以作為差額征稅的憑證。如作為差額征稅憑證，則不需要認證，填入應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單，并按規(guī)定填報附表三即可。但對納稅取得非試點納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)認證并申報抵扣進項稅額，不得作差額征收申報扣除。對納稅人取得的內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票已認證的，如不作為進項稅額的抵扣憑證，而作為差額征稅憑證的，在申報時應(yīng)在進項稅額明細中將這些發(fā)票剔除，再進行差額征稅申報，不得既抵扣進項稅額又進行差額征稅申報。
“營改增”差額征稅的填報事項
一是備案登記。差額征稅納稅人在納稅申報前，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案登記，未按規(guī)定備案的一般納稅人納稅申報表附表一第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目”、“本期實際扣除金額”不能填列。二是清單填報。作差額征稅申報的納稅人，需填報應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單和申報表附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）。“營改增”修改后增值稅申報表共五張，一張主表、三張附表（分別為本期銷售情況明細、本期進項稅額明細和應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）和一張《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》。附表一、附表二為一級附表，附表三是二級附表，附表一有關(guān)數(shù)據(jù)的填報需根據(jù)附表三的數(shù)據(jù)填列。申報表的填報順序是先填二級附表，再填一級附表，最后填主表。具體順序為附表三、附表一、《固定資產(chǎn)抵扣明細表》、附表二和主表。
具體要求：1.應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單中“憑證種類”為“發(fā)票”的，必須填寫“開票方納稅人識別號”。2.清單“合計”欄數(shù)據(jù)中的“稅額”應(yīng)與增值稅納稅申報表附列資料（三）減除項目本期發(fā)生額各欄數(shù)據(jù)之和一致。3.附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細）填報要求：不同稅率的應(yīng)稅貨物銷售，其進項稅額不必分開核算，只要是取得的進項稅額都可以抵扣不同稅率的銷項稅額。但由于差額征稅扣除的是銷售額，因此對不同稅率的可差額征稅的扣除項目必須分別核算，并在填報附表三時分不同的稅率分別填報本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計額和應(yīng)稅服務(wù)扣除項目的期初余額、本期發(fā)生額、本期應(yīng)扣除金額、本期實際扣除金額、期末余額。附表三所需填列金額均為含稅金額。