對不得扣除項目企業(yè)所得稅法設有“兜底條款”
《企業(yè)所得稅法》已經(jīng)實施半年了，有的納稅人對企業(yè)的哪些支出可以在企業(yè)所得稅前扣除還把握不準。其實，《企業(yè)所得稅法》在規(guī)定了企業(yè)實際發(fā)生與取得收入有關(guān)并且合理的支出允許稅前扣除一般規(guī)則的同時，又明確了禁止扣除和特殊扣除項目，從而構(gòu)成了企業(yè)所得稅稅前扣除的一般框架。禁止扣除項目又稱為“不得扣除”項目，涉及面廣，在業(yè)務處理中極易出錯，并給納稅人帶來不必要的涉稅風險。
股息、紅利不能混入工資、薪金支出
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣除。納稅人應當準確區(qū)分投資收益項目與工資、薪金項目，如某些企業(yè)經(jīng)營者本身又是投資者，就要注意通過完善公司章程、紅利分配制度和合理的工資、薪金計算辦法來規(guī)避不必要的涉稅風險。
《企業(yè)所得稅法》強調(diào)了工資、薪金支出的合理性，只要具有合理性，就可以扣除，但此項政策不能被濫用。納稅人應認真審核工資、薪金支出項目，對于如分紅、借款利息支出等與受雇無關(guān)不具有合理性的項目不得作為工資、薪金支出列支，在接受稅務檢查中應能出具有說服力的證據(jù)，避免企業(yè)效益很好、卻違背公司章程長期不分紅、高管（又是股東）拿高薪的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對于由部分職工也參與入股的企業(yè)，也要注意同工同酬，即從事相同工作崗位的職工不因是否入股拿不同的工資。
除所得稅外其他稅種都可以在稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》施行以來，不斷有納稅人咨詢所得稅外其他稅種能否扣除。對此納稅人應當注意，除企業(yè)所得稅稅款不得在稅前列支外，納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城建稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅都可以扣除。增值稅作為一個特例，屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的價外稅，不參與損益的計算，所以也就不存在能否扣除一說。違約金和罰息可以稅前扣除
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。罰金是指人民法院判處犯罪分子強制向國家繳納一定數(shù)額金錢的刑罰方法；罰款，是行政處罰的一種，是指行為人的行為沒有違反刑法的規(guī)定，而是違反了治安管理、工商、行政、稅務等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定對行為人采取的一種行政處罰；沒收財物，是指將違法人的財物、現(xiàn)金、債權(quán)等財產(chǎn)收歸國家所有，以彌補因其違法造成的損失。
但是，除上述單位加處之外的在經(jīng)濟活動中正常發(fā)生的，不是以違法被查處為前提的額外負擔則都可以扣除，如合同違約的補償金、逾期償還銀行貸款加處的罰息都可以正常在稅前扣除。
非廣告性質(zhì)的贊助支出一律不得扣除
對于贊助支出，納納人一定要分清與公益性捐贈支出的區(qū)別。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，并且需要有相應的政府機關(guān)認可的票據(jù)。所以，不能把贊助簡單等同于捐贈。
納稅人需要的關(guān)注的是，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按照廣告費稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運動會，就應當委托廣告公司從事廣告宣傳活動，取得廣告公司出具的相應票據(jù)。否則，一律不得扣除。
準備金支出需經(jīng)核定
財務會計制度基于資產(chǎn)的真實性和謹慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，企業(yè)可以合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準備金。企業(yè)在財務處理上提取的準備金主要有壞賬準備金、商品削價準備金、呆壞賬準備金、存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金等。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。企業(yè)只有按照稅法標準認定該項資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），其損失金額才可在稅前扣除。稅法一般不允許企業(yè)提取各種形式的準備金，主要考慮到稅前扣除的項目原則上應遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，企業(yè)只有實際發(fā)生的損失，才允許在稅前扣除。
準備金是納稅人所得稅申報時的主要納稅調(diào)整項目，納稅人要關(guān)注國務院財政、稅務主管部門的有關(guān)規(guī)定，對于未經(jīng)核定的準備金支出，即不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財務會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出應及時調(diào)整，以避開不必要的涉稅風險。
分清關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費與各項正常費用
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得扣除。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的管理費列支，一直是稅務機關(guān)監(jiān)管的難點、重點，納稅人如果處理不當，將會帶來不必要的涉稅風險。
對比過去所得稅的有關(guān)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》要求對企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理而發(fā)生的管理費用均不得扣除。但是，在企業(yè)與企業(yè)之間，無論有無關(guān)聯(lián)，總是要發(fā)生一些費用，如服務費的發(fā)生就不可避免。
為避免稅收風險，特別在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，避免被稅務機關(guān)認定為管理費，納稅人就應當注意按照無關(guān)聯(lián)第三方原則，合理計價，合理支付。如關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務費，在實際操作中，納稅人應注意管理費和服務費的區(qū)別，對于企業(yè)確實發(fā)生的接受服務的費用，只要該勞務服務價格符合獨立企業(yè)公平交易原則，類同于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行的業(yè)務往來遵循，就可以按正常的勞務費用進行處理，同時注意不得采用關(guān)聯(lián)企業(yè)分攤費用的方式稅前扣除。
準確計算不征稅收入形成的費用或財產(chǎn)
與過去相比，《企業(yè)所得稅法》引入了不征稅收入的說法。不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等?！镀髽I(yè)所得稅法》同時規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
納稅人需要關(guān)注的是，對于由財政專項撥款所購置的資產(chǎn)，或者納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，在收入不申報納稅的同時，也要注意此類資金使用，分清營利性活動與非營利性活動伴隨的支出。為方便所得稅申報，最好對此類資金的收入與支出另外建立備查簿管理，在不核算收入的同時，也要從發(fā)生的折舊、攤銷中計算出不征稅收入對應的不得扣除項目。
關(guān)注不得扣除項目的兜底條款
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。由于與取得收入無關(guān)的其他支出項目無法一一列舉，這相當于是一個“兜底條款”。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營形式的多樣化，一些新的經(jīng)營方式或處理方法可能不被稅法所包括。但因為兜底條款的存在，給稅務機關(guān)帶來了一定的自由裁量權(quán)。納稅人對于無法把握的支出項目應及時與稅務機關(guān)進行溝通。
另外，納稅人應關(guān)注費用與收入的相關(guān)性，避開稅收風險，也可以及時調(diào)整一些業(yè)務處理方法。如企業(yè)因為辦公需要為員工購車，因為車主是員工，無法證明與企業(yè)收入的相關(guān)性，則不能將車的費用在稅前扣除。而如果將車以單位名義購入，由某位員工使用，與收入的相關(guān)性則可以證明，購車的費用也可以在稅前扣除。